Sentencia C-488/00

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO-Hechos que se consideran venta

PRINCIPIO DE REPRESENTACION POPULAR DEL TRIBUTO-Finalidad

La Corte ha precisado que solamente las corporaciones de elección popular mencionadas están autorizadas, en tiempo de paz, para imponer contribuciones fiscales o parafiscales. Igualmente, ha sostenido que si bien las entidades territoriales pueden establecer tributos los actos correspondientes deben sujetarse a la Constitución y respetar los parámetros fijados por el legislador.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL TRIBUTO-Finalidad

Toda norma que cree un impuesto debe contener claramente todos los elementos esenciales del mismo, a saber: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho gravable, base gravable y tarifa. El principio de legalidad "conlleva que los tributos contengan de manera completa, clara y directa todos los elementos de la obligación tributaria. La norma debe contener todos los elementos esenciales para configurar en un momento dado el vínculo de que se trata. En tales condiciones se debe determinar la persona titular del derecho que puede demandar el cumplimiento de la obligación tributaria, la especificación de la persona que queda responsabilizada por el tributo, la caracterización de los hechos que generan la correspondiente obligación, la precisión de los elementos esenciales para determinar el valor del tributo".

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL TRIBUTO-Objeto primordial/PRINCIPIO DE REPRESENTACION POPULAR DEL TRIBUTO-Objeto primordial

La predeterminación de los elementos que configuran la obligación tributaria y el principio de representación popular tienen como objetivo primordial "fortalecer la seguridad jurídica y evitar los abusos impositivos de los gobernantes, puesto que el acto jurídico que impone la contribución debe establecer previamente, y con base en una discusión democrática, sus elementos esenciales para ser válido."

PRINCIPIO DE CERTEZA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA-Alcance

Este principio, que se deriva del de legalidad de los tributos, juega un papel de trascendental importancia para efectos de la aplicación y cumplimiento de las disposiciones que consagran obligaciones fiscales. Si la norma creadora del tributo no establece con suficiente claridad y precisión los elementos esenciales del mismo no sólo genera inseguridad jurídica sino que fomenta la evasión, pues los contribuyentes obligados a pagar los impuestos no podrían hacerlo, lo que repercute gravemente en las finanzas públicas y, por ende, en el cumplimiento de los fines del Estado. Dicha situación se prestaría para abusos y arbitrariedades pues en últimas quien vendría a definir tales elementos serían las autoridades administativas encargadas de exigir su cumplimiento, lo cual no se aviene con el ordenamiento constitucional. La ambigüedad y confusión de las expresiones que se utilicen en la descripción de los elementos del tributo puede conducir a la declaración de inconstitucionalidad de los preceptos respectivos, únicamente en aquellos casos en que no es posible, de acuerdo con las reglas generales de interpretación de las leyes, determinarlos.

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS-Incorporación y transformación de bienes

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS-Traspasos intermedios de propiedad como hecho generador

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS-Adición o nuevo hecho generador

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS-Elementos

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS-Nuevos hechos u operaciones

PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL TRIBUTO-Expresiones sin significado claro/PRINCIPIO DE LEGALIDAD DEL TRIBUTO-No determinación de existencia de obligación

CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD-Improcedencia, en principio, sobre interpretación de normas

Las interpretaciones que se puedan derivar de la disposición demandada, como sucede con las demás del ordenamiento positivo, no pueden ser, en principio, objeto de control constitucional, por ser éste un juicio abstracto en el que se confronta solamente el contenido del precepto legal frente a la Constitución para derivar de allí su conformidad o disconformidad. Pero ello no quiere decir "que no puedan darse situaciones en las que tales interpretaciones conduzcan a la inaplicabilidad de la disposición o a otras situaciones que puedan conducir a crear situaciones claramente inconstitucionales".

CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD-Improcedencia sobre sucesos que pueden acaecer en desarrollo de la norma

Referencia: expediente D-2623

Demanda de inconstitucionalidad contra el artículo 50 de la ley 488 de 1998

Demandante: Alberto Echavarría Saldarriaga

Magistrado Ponente:

Dr. CARLOS GAVIRIA DIAZ

Santafé de Bogotá, D.C., cuatro (4) de mayo del año dos mil (2000).

La Sala Plena de la Corte Constitucional, en cumplimiento de sus atribuciones constitucionales y de los requisitos y trámite establecidos en el decreto 2067 de 1991, ha proferido la siguiente

S E N T E N C I A

ANTECEDENTES

En ejercicio de la acción pública de inconstitucionalidad, el ciudadano ALBERTO ECHAVARRIA SALDARRIAGA, demandó el artículo 50 de la ley 488 de 1988, que adiciona al artículo 421 del Estatuto Tributario el literal c).

Cumplidos los trámites constitucionales y legales propios de los procesos de inconstitucionalidad, la Corte Constitucional procede a decidir acerca de la demanda en referencia.

NORMA DEMANDADA

A continuación se transcribe el texto de la disposición demandada, conforme a su publicación en el Diario Oficial No. 43460 del 28 de diciembre de 1998  

"LEY 488 DE 1988

"Por la cual se expiden normas en materia tributaria y se dictan otras disposiciones fiscales de las entidades territoriales"

(……)

"Artículo 50. Hechos que se consideran venta.

El literal c) del artículo 421 del Estatuto Tributario quedará así:

"c. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación."

LA DEMANDA

Son dos los cargos que expone el demandante contra la disposición que acusa:

1. La falta de claridad y precisión en el elemento del tributo que ella regula y 2. La no inclusión en dicha norma de la base gravable del impuesto.

En relación con el primer punto señala que el legislador "al regular una de las hipótesis que dan lugar a venta para efectos del IVA pues omitió una condición indispensable: la claridad y precisión requeridas tanto por la Administración como por el contribuyente. La deficiente regulación, por lo demás, implica que finalmente es la Administración la que entra a definir todos los aspectos del tributo, lo cual contradice el principio, según el cual, todo tributo debe tener origen popular; principio que está consagrado en los artículos 150 numeral décimo, y 338 de la Carta". La confusión que, según el demandante, crea dicha norma es "invencible, por cuanto ella no puede ser resuelta con las reglas jurisprudenciales y doctrinarias de interpretación de las leyes".

Para demostrar la falta de claridad de la norma demandada, el actor formula, a título de ejemplo, algunas preguntas relacionadas con su aplicación, que él mismo se encarga de responder de distintas maneras pues, a su juicio, cada una de ellas admite respuestas disímiles.

Respecto del segundo cargo, dice que el precepto demandado, también omitió un requisito esencial ya que no consagra "cuál es la base gravable que debe tomarse en cuenta para la liquidación del tributo." Entonces se pregunta: "¿Lo será el costo del bien mueble gravado transformado o incorporado? ¿Lo será el valor comercial? ¿Si es el valor comercial, cómo llega a determinarse en las hipótesis arriba planteadas?"

IV. INTERVENCIONES

1. Intervención de la Dirección General de Impuestos y Aduanas Nacionales

La ciudadana MYRIAM ELIANA MARTINEZ PINEDA, actuando como apoderada de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, intervino para defender la constitucionalidad de la norma demandada. Son éstas las razones que expone para llegar a esa conclusión:

- "Quien compra la materia prima gravada, con miras a incorporarla o transformarla para obtener un bien excluido, se encuentra en inferioridad de condiciones con respecto de quien dentro del proceso productivo obtiene el mismo bien gravado, el cual posteriormente será utilizado para obtener el bien excluido. Es así como, en aras de mantener el equilibrio del mercado, el alcance del artículo 50 de la ley 488/98, se desarrolla en un contexto de equidad e igualdad entre el productor de bienes excluidos que precisa adquirir materia prima gravada, y aquél que como resultado de un proceso integral, obtiene la materia prima sin soportar carga tributaria alguna."  

- La norma demandada no adolece de imprecisión ni falta de claridad pues tales calificativos, que sólo se derivan de la particular interpretación que hace el actor, obedecen a su desconocimiento de los artículos 420 y 421 del Estatuto Tributario, que consagran claramente la clase de bienes sobre los cuales recae el impuesto sobre las ventas y los hechos que se consideran venta.

- Tampoco es cierto que el literal acusado viole el artículo 338 del estatuto superior, por que en el ordenamiento fiscal aparecen los demás elementos del impuesto sobre las ventas aplicables al caso de debate, así: el hecho gravable (art. 420 E.T.), el sujeto pasivo (art. 437 E.T.), el sujeto activo (el Estado), la tarifa (art. 468 E.T.) y la base gravable (art. 447 E.T.). Por consiguiente, tampoco existe omisión legislativa relativa en relación con la base gravable del impuesto porque el legislador estableció en otras normas del mismo Estatuto Tributario las reglas para su determinación.

- Para finalizar, dice la interviniente que en los procesos constitucionales no es posible plantear interrogantes sobre las situaciones jurídicas que puedan resultar de la aplicación de normas legales, como lo hace el demandante.

2. Intervención del Ministerio de Hacienda y Crédito Público

El ciudadano JUAN FERNANDO ROMERO TOBON, actuando como apoderado del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, solicita a la Corte que declare exequible el precepto demandado, con base en las consideraciones que a continuación se resumen.

- La norma acusada no contiene ninguna imprecisión, la confusión se deriva de la interpretación que hace el actor quien parece desconocer las reglas generales que rigen el impuesto a las ventas. La confusión invencible que alega, proviene de una duda subjetiva cuyo ámbito no trasciende del sujeto que la propone y, por tanto, no puede constituirse en cargo de inconstitucionalidad.  

- La disposición impugnada respeta los principios de igualdad y equidad y tiende a contrarrestar el desequilibrio que se generaría cuando no se conjugan en una misma persona, las calidades de fabricante del bien y de quien lo incorpora a su proceso productivo. Obviamente, si dichas condiciones no se presentan, el bien mueble corporal gravado genera una carga tributaria para quien lo adquiere, no obstante que el responsable del mismo sea quien lo vende, en la hipótesis consagrada en el artículo 421-a del Estatuto Tributario.

- Los demás elementos de la obligación tributaria han sido establecidos por el legislador en otras normas del mismo Estatuto Tributario, las que deben ser interpretadas en concordancia con la acusada, para así deducir su verdadero sentido y alcance, lo cual no hace el actor.

- Las normas que regulan el impuesto a las ventas y las relacionadas con la incorporación y transformación, no aluden a procesos productivos en concreto, ni utilizan categorías, como lo quiere el demandante. Simplemente el legislador determinó unos supuestos fácticos a partir de los cuales se produce la consecuencia tributariamente relevante.

- En la incorporación se relacionan bienes corporales muebles (gravados) con bienes inmuebles (no gravados) o servicios no gravados. En la transformación se relacionan bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados. En ambos casos se requiere que los bienes de los cuales se parte hayan sido construidos, fabricados, elaborados y procesados por quien efectúa la incorporación o transformación.

3. Intervención del Instituto Colombiano de Derecho Tributario

El ciudadano ALVARO LEYVA ZAMBRANO, en su calidad de Presidente del Instituto Colombiano de Derecho Tributario, considera que el literal acusado "no adolece de deficiencias que autoricen tacharlo de inconstitucional", por las siguientes razones:

- En el artículo 421 del Estatuto Tributario, se consagra que se considera venta la incorporación de los bienes muebles a inmuebles, o a servicios no gravados; y la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados. La exigencia del impuesto en estos casos se explica "por que se configuran traspasos intermedios de propiedad y por que si los bienes incorporados o transformados se adquieren de terceros, se causaría el impuesto en el momento de la adquisición, lo que justifica que también se exija el impuesto cuando los bienes son producidos por quien hace la incorporación o transformación".

- El principio de certeza que rige los tributos tiene una especial importancia "si se considera que las leyes impositivas deben ser interpretadas y cumplidas por contribuyentes de muy diversa cultura y conocimientos legales, lo que exige especial cuidado en la claridad de los textos, para que pueda esperarse y exigirse su cabal cumplimiento por parte de los contribuyentes."

- Luego de señalar el sentido y alcance de la norma demandada manifiesta el interviniente que en ella no existe indefinición de la base gravable, pues el legislador al regular el impuesto a las ventas consagró en el título IV del libro III del Estatuto Tributario, las reglas generales para la determinación de la base gravable que se aplica a todos los hechos imponibles del gravamen, incluidos los regulados en el artículo 421, literal c), materia de impugnación. Dichas normas ordenan que se tome en consideración los precios en plaza o comerciales, que posiblemente no sean los más indicados para los procesos de incorporación o transformación de bienes, pero se trata de un problema de bondad de las normas vigentes y no de falta de regulación.

- Las dudas que puedan surgir sobre el alcance de la norma demandada "no tienen un alcance que permita afirmar que no contiene la determinación del hecho imponible, pues se trata de dudas que pueden superarse mediante análisis de interpretación legal, sin que puedan descartarse las controversias".

V. CONCEPTO DEL PROCURADOR GENERAL DE LA NACION

El señor Procurador General de la Nación en concepto No. 1996 recibido el 7 de diciembre de 1999, solicita a la Corte declarar constitucional el artículo 50 de la ley 488/98, con fundamento en las siguientes consideraciones:

- El principio de legalidad tributaria exige no sólo la determinación de los elementos que integran la obligación tributaria sino también la claridad y precisión de los elementos constitutivos del tributo, por razones de seguridad tributaria. Sin embargo, pueden presentarse entre los operadores jurídicos problemas hermenéuticos en la determinación de tales elementos constitutivos de la carga fiscal. Inconvenientes que pueden ser resueltos atendiendo los criterios fijados por la Corte Constitucional como el del efecto útil de la ley, que le permite al intérprete identificar los elementos de la obligación tributaria, cuando no es posible deducirlos razonablemente del texto legal correspondiente.

- El artículo 50 de la ley 488/98, materia de acusación, no viola el principio de la legalidad impositiva ni adolece de una omisión legislativa relativa puesto que en el se regula, en forma satisfactoria, solamente uno de los requisitos fundamentales del IVA, cual es el hecho imponible, que no es otro que la venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente; las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles o a servicios no gravados; y la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados. En esa disposición no pueden encontrarse los demás requisitos esenciales de la obligación tributaria, pues éstos se encuentran contemplados en otros artículos de la misma ley tributaria (arts. 429, 437, 447, 468 E.T.). Así las cosas, no existe la alegada vulneración del artículo 338 de la Constitución ni de ninguno otro del mismo ordenamiento.

- Para terminar el Procurador aclara que el control constitucional no puede fundamentarse en la forma como los operadores jurídicos interpretan o le dan aplicación a las normas legales, sino en la confrontación del texto acusado con la ley fundamental para establecer su conformidad o disconformidad. En consecuencia, las inquietudes del actor no deben ser objeto de pronunciamiento.

CONSIDERACIONES Y FUNDAMENTOS

1. Competencia

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 241-4 de la Constitución, corresponde a esta corporación decidir la presente demanda, por dirigirse la acusación contra un precepto que forma parte de una ley de la República.

2. Planteamiento del problema

De conformidad con los cargos planteados por el actor debe la Corte resolver: 1. si en el precepto demandado el legislador omitió consagrar uno de los elementos esenciales del tributo, cual es la base gravable, y 2. Si ese mismo precepto adolece de imprecisión y falta de claridad en la descripción de los nuevos hechos generadores de la obligación tributaria.

3. El artículo 421 del Estatuto Tributario

En virtud del artículo 50 de la ley 488 de 1998, materia de acusación, se adiciona al artículo 421 del Estatuto Tributario, que consagra los hechos que se consideran venta para efectos del pago del impuesto al valor agregado IVA, el literal c), quedando el texto de dicha disposición así:   

"Artículo 421. Hechos que se consideran venta. Para los efectos del presente libro, se consideran ventas:

Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;

Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su  uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa, y

 Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación."

3.1 El principio de legalidad de los tributos

El poder de imposición que ha sido asignado por la Constitución al Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales, debe ser ejercido por dichos órganos en los estrictos y precisos términos que ella misma consagra.  

En el artículo 338 del estatuto supremo se establecen algunos de los principios que rigen los tributos, entre los que se destacan éstos: 1. El principio de representación popular y 2. El principio de legalidad del tributo. A ellos se ha referido la Corte en múltiples ocasiones, precisando respecto del primero que solamente las corporaciones de elección popular antes mencionadas están autorizadas, en tiempo de paz, para imponer contribuciones fiscales o parafiscales. Igualmente, ha sostenido que si bien las entidades territoriales pueden establecer tributos, tal como se autoriza en el precepto citado, los actos correspondientes deben sujetarse a la Constitución y respetar los parámetros fijados por el legislador.

En relación con el segundo ha dicho que toda norma que cree un impuesto debe contener claramente todos los elementos esenciales del mismo, a saber: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho gravable, base gravable y tarifa. El principio de legalidad "conlleva que los tributos contengan de manera completa, clara y directa todos los elementos de la obligación tributaria. La norma debe contener todos los elementos esenciales para configurar en un momento dado el vínculo de que se trata. En tales condiciones se debe determinar la persona titular del derecho que puede demandar el cumplimiento de la obligación tributaria, la especificación de la persona que queda responsabilizada por el tributo, la caracterización de los hechos que generan la correspondiente obligación, la precisión de los elementos esenciales para determinar el valor del tributo"[1]

La predeterminación de los elementos que configuran la obligación tributaria y el principio de representación popular tienen como objetivo primordial "fortalecer la seguridad jurídica y evitar los abusos impositivos de los gobernantes, puesto que el acto jurídico que impone la contribución debe establecer previamente, y con base en una discusión democrática, sus elementos esenciales para ser válido."[2]

3.2 El principio de certeza de la obligación tributaria

Este principio, que se deriva del de legalidad de los tributos, juega un papel de trascendental importancia para efectos de la aplicación y cumplimiento de las disposiciones que consagran obligaciones fiscales. Si la norma creadora del tributo no establece con suficiente claridad y precisión los elementos esenciales del mismo no sólo genera inseguridad jurídica sino que fomenta la evasión, pues los contribuyentes obligados a pagar los impuestos no podrían hacerlo, lo que repercute gravemente en las finanzas públicas y, por ende, en el cumplimiento de los fines del Estado.

Dicha situación también se prestaría para abusos y arbitrariedades pues en últimas quien vendría a definir tales elementos serían las autoridades administativas encargadas de exigir su cumplimiento, lo cual no se aviene con el ordenamiento constitucional.     

La ambigüedad y confusión de las expresiones que se utilicen en la descripción de los elementos del tributo puede conducir a la declaración de inconstitucionalidad de los preceptos respectivos, únicamente en aquellos casos en que no es posible, de acuerdo con las reglas generales de interpretación de las leyes, determinarlos.

Bajo estos parámetros procederá la Corte a analizar la disposición acusada.

3.3 El literal demandado solamente se refiere a uno de los elementos del impuesto a las ventas: el hecho generador del tributo.

El impuesto a las ventas se encuentra ampliamente regulado en el libro tercero del Estatuto Tributario -Decreto 624/89-, artículos 420 y siguientes.

En términos generales se puede afirmar que dicho impuesto recae sobre las ventas de bienes corporales muebles, no excluidos; la prestación de servicios en el territorio nacional; y la importación de bienes corporales; además de otros hechos expresamente contemplados en el artículo 420 del E.T.  

El literal c) del artículo 421 de dicho ordenamiento, que es materia de impugnación en este proceso, considera "ventas" para efectos del pago de dicho tributo, estas operaciones:

1. La incorporación de bienes corporales muebles a inmuebles o a       servicios no gravados, y

2. La transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no   gravados

En ambos casos se exige que tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados o procesados, por quien efectúa la incorporación o la transformación.

La expresión "ventas" aquí utilizada, como bien lo afirman algunos de los intervinientes y ha sido aceptado por la jurisprudencia y la doctrina, cubre todos aquellos casos en que se produzca un traspaso de propiedad de bienes corporales muebles a título gratuito u oneroso.

Dado que en la incorporación y la transformación de los bienes a que alude la disposición demandada, se configuran traspasos intermedios de propiedad, resulta razonable que el legislador haya incluido tales eventos entre los hechos generadores del impuesto a las ventas.     

En el precepto demandado no se establecen todos los elementos que configuran el impuesto a las ventas por la sencilla razón de que en él solamente se consagra un nuevo hecho generador del tributo, que viene a adicionar los señalados en el artículo 421 del E.T. Los demás aspectos ya habían sido fijados por el legislador al crear dicho impuesto. Veamos:

El sujeto activo del impuesto las ventas, esto es, el acreedor de la obligación tributaria es la Nación. En consecuencia, es ella quien tiene derecho a percibirlo y a exigir su pago.

En el artículo 437 del E.T. se establece el sujeto pasivo del impuesto, que es la persona a quien puede atribuirse la realización del hecho imponible, es decir, el obligado a pagar el tributo, que según tal precepto lo son "los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten actos similares a los de aquellos". En el caso bajo examen, el sujeto pasivo es quien realiza la incorporación o la transformación de los bienes.

En los artículos 447 y siguientes del E.T. se consagra la base gravable del tributo, que corresponde al valor sobre el cual se debe aplicar la tarifa para obtener el impuesto respectivo. Para efectos de la disposición demandada, dicho valor es el que se fija como regla general en la citada disposición, que no es otro que el valor total de la operación.

En el artículo 468 E.T. se señala la tarifa del impuesto que es el porcentaje aplicable a la base gravable.  

Siendo así, la disposición acusada no infringe el artículo 338 de la Constitución, pues si bien es cierto que allí se exige que en el acto creador del tributo se consagren todos los elementos esenciales del mismo, nada impide que cuando el impuesto ya existe, esto es, ha sido creado con anterioridad a la modificación que se pretende hacer de uno de sus elementos -como sucedió en el presente caso en el que se ha introducido un nuevo hecho generador-, el legislador pueda hacerlo sin necesidad de reproducir nuevamente las disposiciones que contienen los demás supuestos de la obligación tributaria, siempre y cuando éstos se encuentren claramente determinados en la ley. Además, no sobra agregar que es potestad exclusiva del legislador establecer qué actividades u operaciones generan el pago de un tributo y esto es precisamente lo que se regula en la norma demandada.

Por estas razones mal puede argüirse, como lo hace el actor, que el legislador ha incurrido en una omisión legislativa relativa por no incluir en la norma demandada la base gravable del impuesto a las ventas, pues en ella únicamente se regula el hecho generador. La base gravable, como ya se ha anotado, aparece consagrada en otros artículos del Estatuto Tributario, que no fueron objeto de demanda.

3.3 La norma demandada no adolece de imprecisión o falta de claridad

El literal acusado, se reitera, crea unos nuevos hechos u operaciones que dan lugar al pago del impuesto a las ventas, adicionando de esta manera los supuestos generadores del tributo, taxativamente consagrados en el artículo 421 del E. T.

Tales hechos son: 1. la incorporación de bienes corporales muebles a inmuebles o servicios no gravados; y 2. la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados. Siempre y cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados o procesados por quien efectúa la incorporación o la transformación.

Para la Corte estas disposiciones son comprensibles no sólo por que el legislador ha utilizado expresiones usuales en nuestro idioma y, por tanto, deben ser entendidas en su sentido natural y obvio, o como lo señala el artículo 28 del Código Civil, según el uso corriente de las mismas; sino porque su texto es lo suficientemente claro e inteligible.      

 "Incorporación" según el diccionario de la Real Academia de la Lengua significa "acción o efecto de incorporar o incorporarse". "Incorporar" es "agregar, unir una cosa a otra para que haga un todo con ella".

"Transformación" "acción y efecto de transformar o transformarse" y "transformar" es "hacer cambiar de forma a una persona o cosa"; "transmutar una cosa en otra".

Entonces, lo que origina el tributo no es la venta de los bienes corporales muebles contenidos en la norma acusada, sino el proceso mismo de incorporación de bienes de esa índole a inmuebles no gravados o a servicios no gravados y la transformación de aquellos en bienes no gravados, siempre que tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados o procesados por quien realiza la incorporación o la transformación.   

Así las cosas, para la Corte el precepto acusado permite deducir cuáles son los supuestos fácticos que originan la obligación tributaria, es decir, las actividades u operaciones sobre las que éste recae, quedando de esta forma determinado el hecho imponible o generador del impuesto, como lo ordena el artículo 338 superior.

De otra parte, es pertinente aclarar que el principio de legalidad del tributo resulta violado solamente cuando las expresiones utilizadas por el legislador al describir los distintos elementos del impuesto, no tienen un claro significado en nuestro idioma o cuando del contenido de la disposición correspondiente no se puede determinar, mediante una interpretación razonable, la existencia de la obligación tributaria.[3]       

3.4 La interpretación de disposiciones legales no es el objeto del control constitucional

Las interpretaciones que se puedan derivar de la disposición demandada, como sucede con las demás del ordenamiento positivo, no pueden ser, en principio, objeto de control constitucional, por ser éste un juicio abstracto en el que se confronta solamente el contenido del precepto legal frente a la Constitución para derivar de allí su conformidad o disconformidad. Pero ello no quiere decir "que no puedan darse situaciones en las que tales interpretaciones conduzcan a la inaplicabilidad de la disposición o a otras situaciones que puedan conducir a crear situaciones claramente inconstitucionales", como lo expuso ampliamente la Corte en la sentencia C-496/94, en la que también señaló los criterios y lineamientos que deben seguirse en estos casos.

Dijo la Corte:

"(...) en principio, no corresponde a la Corte entrar a definir los debates sobre los alcances de las normas legales, ya que tal tarea corresponde a los jueces ordinarios que, al tenor de la Constitución, están sometidos únicamente al imperio de la ley (CP art. 230).

No puede entonces la Corte Constitucional, como regla general, establecer cual es el sentido autorizado de las normas legales. Sin embargo, el anterior principio se ve matizado por los siguientes dos elementos que provocan una constante interpenetración de los asuntos legales y constitucionales. De un lado, es obvio que un proceso de control de constitucionalidad implica siempre un juicio relacional que busca determinar si una norma legal es o no conforme con las normas constitucionales. Este juicio no es entonces posible si no se establece previamente el significado de la norma legal. Ningún tribunal constitucional  puede entonces eludir la interpretación de las normas legales. De otro lado, la Constitución es norma de normas y constituye la base de todo el ordenamiento positivo (CP art. 4º), por lo cual los jueces ordinarios están también sometidos al imperio de la Constitución. Esto significa que los jueces ordinarios tampoco pueden dejar de lado la interpretación de las normas constitucionales al ejercer sus funciones."

Tampoco corresponde a la Corte resolver los interrogantes del actor sobre la aplicación del precepto que acusa frente a los distintos sucesos que puedan acaecer en desarrollo del mismo, pues éstos son asuntos que no corresponde definir al juez constitucional en esta clase juicios.    

En el caso bajo examen, como se demostró en el punto anterior, el hecho generador del tributo está claramente determinado y, por consiguiente, es posible deducir cuáles son las actividades u operaciones que dan lugar al pago del impuesto a las ventas, sin necesidad de hacer grandes esfuerzos interpretativos. Pero si el demandante considera que los demás elementos de ese tributo no están debidamente estipulados, deberá impugnar las normas correspondientes, lo cual no hizo en este proceso.   

1. DECISION

En mérito de lo expuesto, la Corte Constitucional administrando justicia en nombre del pueblo y por mandato de la Constitución,  

R E S U E L V E :

Declarar EXEQUIBLE el artículo 50 de la ley 488/98 que adiciona al artículo 421 del Estatuto Tributario, el literal c).

Notifíquese, comuníquese, publíquese, insértese en la Gaceta de la Corte Constitucional y archívese el expediente.

ALEJANDRO MARTINEZ CABALLERO

Presidente

ANTONIO BARRERA CARBONELL

Magistrado

ALFREDO BELTRAN SIERRA

Magistrado

EDUARDO CIFUENTES MUÑOZ

Magistrado

CARLOS GAVIRIA DIAZ

Magistrado

JOSE GREGORIO HERNANDEZ GALINDO

Magistrado

FABIO MORON DIAZ

Magistrado

VLADIMIRO NARANJO MESA

Magistrado

ALVARO TAFUR GALVIS

Magistrado

MARTHA V. SACHICA DE MONCALEANO

Secretaria General

[1] Sent C-987/99 M.P. Alejandro Martínez Caballero

[2] Sent. C-084/95 M.P. Alejandro Martinez Caballero

[3] ibidem

Disposiciones analizadas por Avance Jurídico Casa Editorial S.A.S.©
"Leyes desde 1992 - Vigencia Expresa y Sentencias de Constitucionalidad"
ISSN [1657-6241 (En linea)]
Última actualización: 31 de octubre de 2024 - (Diario Oficial No. 52.908 - 13 de octubre de 2024)

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